高新技术企业研发费用归集要求、范围及特别注意事项

加计扣除是指按照税法规定，在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。

企业在准备高企认定申报前，除了加大研发投入，确保研发投入比例达标以外，还要规范研发费用的核算。因此，小编整理了有关“企业研发费用归集”的相关知识及例子，各企业可以看看！

一、研发费用归集的要求：

企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；（研发支出/管理费用-研发费用）

企业应对研发费用和生产经营费用分别核算、准确、合理归集各项费用，对划分不清的，不允许加计扣除。

本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用（包括接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用）。

①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

③用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。

对研发与生产共用费用，不强调“专用”

1、企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

2、企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

3、企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

4、企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

在2021年，A公司立项3个研发项目，假设其均符合研发费用加计扣除的相关条件，且对全部研发费用进行费用化：

①项目A：自主研发项目人员人工费用60万、直接投入费用90万，折旧摊销费用30万元其他相关费用30万元。

②项目B：委托境内非关联企业研发，支付研发费用50万；

③项目C：委托境外非关联企业研发，支付300万元。

项目A自主研发项目人员人工费用60万、直接投入费用90万，折旧摊销费用30万元其他相关费用30万元。

计算思路：

项目A为自主研发项目。

所以计算公式为：

可加计扣除费用=人员人工费用+直接投入费用+折旧摊销费用+新产品设计费等+其他相关费用

全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10%/(1-10%)

=（60+90+30）÷90%×10%

=20（万元）

可加计扣除金额=60+90+30+20=200（万元）

项目B委托境内非关联企业研发，支付研发费用50万；

计算思路：

项目B为委托境内机构研发项目。

企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方

研发费用并计算加计扣除。

B项目可加计扣除金额=50×80%=40（万元）

项目C委托境外非关联企业研发，支付300万元。

计算思路：

项目C为委托境外机构研发项目。

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

委托境外研发费用=300×80%=240（万元）

境内符合条件的研发费用=项目A+项目B=（200+40）*=160（万元）

由此，我们可以得知A公司在2021年可加计扣除的金额为：

再接上例：

假设A公司2021年研发活动形成产品对外销售取得收入80万元，产品对应的材料费用50万元；另销售下角料取得收入30万元，下脚料对应的材料费用40万元。那么，A公司2021年加计扣除金额是多少?